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　　效益審計調查問卷方法是指根據效益審計調查的目的，制定調查問卷，由被調查者按問卷所提的問題和給定的選擇答案進行回答的一種審計調查方法。與一般社會科學研究采用的問卷方法相比，效益審計調查問卷方法既有共性，又有自身的特殊性，主要體現在限制性上。例如，一般社會科學研究采用調查問卷方法目的可以是印證某種觀點，也可以是發現被研究對象的內在規律和外在聯系；效益審計調查問卷方法的目的比較單一，就是為印證某種觀點，為審計人員的職業判斷和可能的審計結論尋求證據支持。又如，一般社會科學研究的調查問卷方式比較靈活，可以采用匿名調查，也可以采用署名調查；而由于審計工作對證據的規范性要求，效益審計調查問卷只能采取署名調查方式才能保證調查證據的有效性和調查結論的效力。因此，有必要對效益審計調查問卷方法的應用進行研究。
　　效益審計調查問卷方法的應用一般分為設計、優化、使用、數據處理和利用結論等步驟。下圖展示了效益審計調查問卷方法的應用流程。
　　
　　 一、效益審計調查問卷的設計
　　效益審計調查問卷的設計一般應考慮編制時間、調查形式、主要內容、題型選擇等因素。
　　效益審計調查問卷編制時間一般應在審前調查結束后進行。通過審前調查，審計人員能夠摸清項目的基本情況和項目特點，發現可能影響項目效益發揮的主要問題，因此，審前調查結束后設計問卷能夠抓住重點，提高問卷的針對性。
　　效益審計調查問卷的調查形式一般應采取署名調查形式。這是由審計工作的特點決定的。考慮到署名調查形式可能會影響被調查者真實表達自己的觀點，審計人員應采取適當的方式消除被調查者的疑慮。如，在調查問卷的標題欄下標注“本問卷僅供審計使用”字樣，在審計座談會上向被調查者說明效益審計調查問卷的使用范圍，盡量消除被調查者的疑慮。
　　效益審計調查問卷的主要內容應根據審計工作方案、審計實施方案及審前調查了解的情況確定，一般應包括：影響項目效益發揮的主要問題、可能的原因、改進的建議等。在確定主要內容時，應堅持精簡、重點突出的原則，避免可有可無的問項。
　　效益審計調查問卷的題型選擇應根據審計調查的目標和對象合理確定。問卷的題型一般分為三類，即開放式、封閉式和半開放半封閉式。開放式題型的優點是能夠收集到許多原來沒有設想到的答案，缺點是容易因被調查者的理解歧異產生偏差，也不易匯總分析。在效益審計調查問卷中，這種題型一般用于發現影響項目效益的問題和原因。封閉式題型的優點是被調查者易于接受、調查結論比較集中、便于匯總分析等，缺點是不具彈性。在效益審計調查問卷中，這種題型一般用于證實問題的嚴重程度、原因的重要程度等。半開放半封閉式題型是在封閉式問項之選項后加上一個“其他”選項，讓被調查者在找不到貼切的答案時能自由填寫答案。這種方式綜合了開放式題型和封閉式題型的優點，具有廣泛的適用性。
　　此外，在設計效益審計調查問卷時，還應注意問卷整體的一致性和問項邏輯的一致性，提問引導思路要清晰，各問項之間要有一定的邏輯關系，避免擾亂被調查者的思路。
　　 二、效益審計調查問卷的優化
　　效益審計調查問卷初步設計完成后，應進行優化，以提高問卷在大范圍使用時的質量和可信度，保證問卷能夠得到理想的效果。效益審計調查問卷的優化程序分為三步：
　　第一步是審計組內部討論。審計組內部的討論能夠起到集思廣益的效果。如，其他參與審前調查的審計人員能夠提出切合項目實際的問卷題目，資深的審計人員能夠對問卷的可行性和可能的結果作出初步判斷。
　　第二步是聽取外部專家的意見。邀請與審計調查項目相關的外界專家參與調查問卷的優化，充分聽取他們從專業角度提出的建議和意見，可以使問卷表述更加精確、專業，使問卷更臻完善。
　　第三步是選擇兩三個被審計單位試用。通過試用，可以發現效益審計問卷的內容結構、邏輯、用語等各方面是否有需要修改的地方，同時也能對問卷結果和可信度作出初步估計，為下一步大規模使用問卷的策略和方式提供參考。
　　根據上述優化程序反饋的結果，審計人員對效益審計調查問卷作進一步調整，使其更臻完善。下表是經過優化的世界銀行貸款教育項目效益審計調查問卷示例。
　　世界銀行貸款教育項目效益專項審計調查調查問卷
　　(本調查問卷僅供審計使用)
　　
　　 三、效益審計調查問卷的使用
　　使用效益審計調查問卷一般應考慮調查方式、調查時間、調查對象等三個因素。
　　效益審計調查問卷的調查方式有兩種，即現場調查和函證式調查。現場調查方式是在審計調查項目單位時，由審計人員直接發放給被調查者填寫并當場回收。這種方式的優點是審計人員可以與被調查者充分溝通，說明調查意圖，調查結果的可信度較高，問卷回收率較高；缺點是審計人員必須親自到達項目單位實施問卷調查的相關程序，審計成本較高，覆蓋面較為有限。函證式調查是通過郵件傳遞將問卷發給被審計單位，由其轉發給相關被調查者，完成問卷后再反饋給審計組。這種方式的優點是效率較高、覆蓋面較大、審計成本較低，但缺點是調查結果的可信度較差，問卷回收率較低。在效益審計調查中，審計人員應該根據項目特點選擇恰當的調查方式，也可以同時采取兩種調查方式。
　　效益審計調查問卷的調查時間應根據效益審計的程序合理確定，一般應選擇被調查者充分回憶起與調查內容相關的事件后進行。例如，在世界銀行貸款教育項目效益審計調查中，我們到項目學校后，先召開審計座談會，聽取被調查者的意見，讓他們充分交流，相互啟發，然后再發放效益審計調查問卷，這樣有效確保調查效果。
　　效益審計調查問卷的調查對象應選擇與參與項目計劃、執行、后續管理的中高層管理人員，或者與項目直接相關的參與者。這些人員對項目有直接的體會，對項目建設中存在的效益問題有較為深刻的見解，因此選擇這些人員有利于提高問卷的可信度和效果。對一些完工時間較早的項目，調查對象還包括當時的項目參與者。
　　 四、效益審計調查問卷的數據處理
　　效益審計調查問卷的數據處理就是整理回收的問卷，將每份問卷每個問項的答案加總得到一個量表分數(Scale Score)，并計算出相應的比例。這個量表分數及比例就是數據處理的結果，也是效益審計問卷的結論。下表是經過數據處理后得到的世界銀行貸款某項目效益審計問卷的量表。
　　
　　在數據處理中應注意：
　　一是有效性判別。有的被調查者在填寫問卷時，可能錯誤理解問項而作出明顯的錯誤選擇，如將單項選擇當作多項選擇等。對此，應將該調查者對該問題的選擇作無效處理，但其他問項的選擇應視為有效。如果被調查者完全是在漫不經心的情況下填寫問卷，且選擇的答案存在明顯的前后矛盾或大量無效選擇，那么應將該問卷剔除，將其作為無效問卷處理。對那些匿名填寫的問卷，由于不能作為有效的審計證據，因此也應視為無效問卷。通過這些有效性判別，可以復核效益審計調查問卷的審計證據效力，確保問卷調查結論的有效性。
　　二是可信度分析。審計人員應該將數據處理得到的結論與通過效益審計調查其他方法得到的審計結果相比較，檢查兩者之間是否呈現一致性。如果兩者存在較大差異，那么應該通過擴大問卷調查覆蓋面等方式進一步檢查效益審計問卷結論的可信程度。
　　 五、效益審計調查問卷的結論利用
　　經過數據處理后的效益審計調查結論可以作為效益審計調查的評價結論，影響項目效益的問題等部分的論據在效益審計調查報告中使用，一些開放式問項得到的答案還可以用于原因分析和審計建議使用。下面以世界銀行貸款教育項目效益審計調查報告為例，說明效益審計問卷結論的使用：
　　在A項目效益審計調查報告中，效益審計調查問卷結果作為“實現了項目目標”的評價結論的論據：“從匯總情況來看，各項目參與者對A項目評價較高，認為成功的有73.91％，比較成功的有26.09％，沒有人認為該項目建設失敗；通過項目設備采購，改善學校辦學條件也很顯著，選擇顯著的有97.10％，選擇比較顯著的有2.90％，沒有人認為不顯著；項目師資培訓效果也比較顯著，選擇顯著、比較顯著的比例達到97.10％，沒有人認為不顯著；項目管理人員培訓效果較好，選擇顯著、比較顯著的比例達到94.10％，選擇不顯著的有1.45％，未作選擇的有4.35％。”
　　在B項目效益審計調查報告中，效益審計調查問卷結果作為“統一招標采購設備效益不明顯”問題的論據：“此次審計調查反饋的問卷表明，23.53％的被調查者認為統一招標采購效果不明顯，甚至流于形式，部分設備采購成本較高，質量較差；44.12％的被調查者認為統一招標采購發揮了一定作用；13.24％的被調查者認為統一招標采購發揮了積極作用；19.11％的被調查者未表明態度。”
審計研究京9～12F101財務與會計導刊（理論讀本）代勇/孫暉20072007
代勇，孫暉，審計署駐成都特派辦，610041。
作者：審計研究京9～12F101財務與會計導刊（理論讀本）代勇/孫暉20072007

網載 2013-09-10 21:44:37

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